По какой ставке производится обложение налогом на добавленную стоимость экспедиционных услуг, оказанных экспедитором для иностранного лица по перевозке грузов и пассажиров
20 Січня, 2002
18
В широком понимании термин “транспортные операции” помимо деятельности перевозчика включает разнообразные сопутствующие операции, связанные с подготовкой, отправкой и сопровождением грузов, контролем за прохождением таможенных процедур и получением грузов (например, перевозка и перевалка грузов железнодорожным, морским, речным, автомобильным и воздушным транспортом, обеспечение оптимального транспортного обслуживания, оформления документов согласно с таможенными, карантинными, санитарными требованиями и т.д.).
Вышеуказанные сопутствующие перевозке грузов операции (услуги) называются экспедиционными, которые являются частью транспортного процесса.
Экспедитор может действовать как от имени клиента, так и от своего имени. Если экспедитор по условиям договора действует от имени отправителя, то в отношениях по экспедиционному договору применяются нормы поручения. В случае действия экспедитора от своего имени применяются правила договора комиссии.
По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет грузоотправителя заключить от его или от своего имени один или несколько договоров перевозки грузов и организовать выполнение указанных в договоре дополнительных услуг, связанных с перевозкой (получение необходимых для экспорта-импорта документов, выполнение таможенных и других формальностей, проверка количества и состояния грузов, организация погрузки, разгрузки, перегрузки грузов, их хранение, оплата пошлины, сборов и других расходов, которые должен понести отправитель, получение и отправка транзитных грузов).
Что касается обложением налогом на добавленную стоимость “экспортных” экспедиционных услуг, то по общему правилу, установленному подпунктом 6.2.2. пункта 6. 2. статьи 6 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, налог по нулевой ставке исчисляется по операциям продажи услуг, предназначенных для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
В соответствии с разъяснениями письма ГНА Украины от 19.01.98г. №449/10/16-1321 “О налоге на добавленную стоимость” ключевым моментом при определении ставки НДС при оказании экспедиционных услуг является назначение потребления таких услуг: если вывоз товаров подтвержден надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией, то такие услуги подлежат обложению НДС по ставке 0%. При этом базой налогообложения экспедиционных услуг является полученная экспедитором компенсация за оказанные услуги после его расчетов со всеми участниками транспортного процесса.
Согласно Государственного классификатора видов экономической деятельности услуги экспедирования грузов относятся к транспортным услугам (услугам перевозки – 63.40.0), а, следовательно, подпадают под порядок обложения налогом на добавленную стоимость транспортных услуг, установленный подпунктом 6.2.4. пункта 6.2. статьи 6 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”.
Подпунктом 6.2.4. пункта 6.2. статьи 6 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” установлено, что по нулевой ставке облагаются операции по предоставлению услуг перевозки пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами таможенной границы Украины, между пунктами за границами таможенной территории Украины.
Из подпункта 6.2.4. пункта 6.2. статьи 6 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” вытекает, что по нулевой ставке облагаются операции по предоставлению услуг перевозки пассажиров и грузов. Так как услуги экспедирования относятся к услугам перевозки, то и обложению НДС они подлежат по нулевой ставке.
