МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
27 Листопада, 2004
0
В современном мире бизнеса процесс глобализации зашел достаточно далеко. На международную арену выходит уже малый бизнес. Государства часто имеют радикально отличающиеся налоговые системы, то есть различными являются не только ставки аналогичных налогов в разных странах, но отличаются принципы налогообложения. Особенности налоговой системы одного государства могут оказаться полезным ресурсом для предпринимателя, подобно сырьевой базе, рабочей силе или специфическому рынку реализации его продукции. Часто именно специфика налоговой системы страны имеет решающее значение для выбора места деятельности компании и места ее регистрации. Соображения, которые организуют легитимную деятельность предпринимателя в международном бизнесе так, чтобы минимизировать расходы на уплату налогов, называются международным налоговым планированием.
В международном налоговом планировании существуют различные по сложности задачи и схемы их разрешения. Например, предприятие может просто перерегистрироваться в другой стране и перенести в нее свой главный офис. Офшорная компания может использоваться в международных торговых операциях (скажем, при экспорте) для определения оптимальной контрактной цены. Этот последний прием получил название трансфертного ценообразования.
Однако, часто для решения задач международного налогового планирования необходимо построение сложной схемы международной компании для эффективной и законной деятельности ее в отношении налогообложения. Для этого бывает обязательно иметь знания не только о налоговом законодательстве различных стран, но и о международных налоговых договорах, в частности, договорах об избежании двойного налогообложения.
Например, к нам обратился предприниматель, решивший начать судоходный бизнес. Банк, в который он обратился за кредитом, выдвинул одно из условий – компания-собственник судна не должна располагаться в офшорной зоне. Возможности, предоставленные законодательством Великобритании и Кипра, в частности, договором об избежании двойного налогообложения, позволяют построить схему бизнеса таким образом, что компания-собственник судна регистрируется в Великобритании, а налоги платит не в стране регистрации, где они достаточно высоки, а на Кипре, где режим налогообложения достаточно либерален. В итоге и требования банка удовлетворены, и клиент существенно оптимизирует уровень налогообложения своего бизнеса.
Итак, важнейшим инструментом для уменьшения налогов может быть компания, действующая в безналоговой юрисдикции или в офшорной зоне со льготным налоговым режимом. Эту роль может сыграть как офшорная компания, так и компания из страны с высоким налогообложением, но пользующаяся налоговыми льготами. В Люксембурге, например, доходы компании от владения акциями других компаний, прирост стоимости акций освобождены от налогообложения, что позволяет использовать люксембургские компании в качестве холдингов в схемах международного налогового планирования.
Офшорная компания – это безналоговая компания или компания, пользующаяся льготами в сфере налогообложения, и зарегистрированная в офшорной зоне, то есть в стране или на территории, целенаправленно привлекающей международный бизнес путем предоставления ему налоговых льгот. Таких стран и территорий насчитывается не один десяток, и у каждой есть своя специфика, так что для различных целей используют компании из разных юрисдикций.
Как офшорные, так и иные компании, задействованные в налоговых схемах, могут быть либо неспециализированными юридическими лицами с широкой номенклатурой видов деятельности, либо предназначаться для специфических видов деятельности, часто требующих государственной лицензии. Так, в международном налоговом планировании широко используются офшорные страховые компании, офшорные инвестиционные фонды и офшорные банки.
Офшорные компании могут обладать авторскими правами, торговыми марками, патентами и другими объектами интеллектуальной собственности, причем роялти, поступающие из стран, в которых используются эти объекты, накапливаются офшорной компанией в безналоговом режиме. Правда, офшорные зоны, как правило, не имеют соглашений об исключении двойного налогообложения с государствами, из которых выплачиваются доходы в виде процентов и роялти. Таким образом, в схемах с выплатой роялти и процентов в качестве промежуточного звена используются компании из стран, которые такие соглашения имеют.
Государства с обычной системой налогообложения стараются осложнять жизнь своих резидентов, если их деятельность направляется на снижение налогов при помощи офшорных компаний. Однако, возможности государств противодействовать международному налоговому планированию все же ограничены, так как такая деятельность ведется за пределами их юрисдикции. В национальное налоговое законодательство вводятся положения, препятствующие снижению налогов при помощи схем международного налогового планирования. Чего только стоит “пассаж” украинского законодателя: с целью налогообложения в доходы плательщика налога включатся сумма средств или стоимость имущества, в том числе ценных бумаг, поступающих в собственность юридического лица, если в соответствии с доверенностью, предоставленной таким юридическим лицом или его учредителями плательщику налога, любые активные (расходные) операции с такими средствами или имуществом осуществляются исключительно по решению такого плательщика налога или по его перепоручению (отдельной доверенности) третьим лицом (п.1.2 ст.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003).
Для того, чтобы получить информацию об офшорных компаниях, контролируемых своими резидентами, развитые страны заключают договоры с офшорными зонами по обмену налоговой информацией. Кроме того, на офшорные юрисдикции оказывается давление с целью изменения их законодательства в сторону большей прозрачности банковской системы и корпоративных структур. Офшорные зоны вынуждены идти на сотрудничество под угрозой включения в черные списки ОЭСР и ФАТФ.
Следует различать налоговое планирование и уклонение от налогов. Налоговое планирование это деятельность по оптимизации налогов, которая не вступает в противоречие с законом. Уклонение же от налогов это нарушение закона, в особо серьезных случаях преступление. Уклонение от налогов может сопровождаться другими правонарушениями, особенно часто – отмыванием, или легализацией денежных средств, полученных неправомерно. Однако, неоднозначность отдельных правовых положений, содержащихся в налоговом законодательстве, иногда приводит к стиранию грани между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов. Вот тут-то и возникает, возможно, важнейшая задача международного налогового планирования – обеспечение правомерности ведения международного предпринимательства.
Разработка и реализация схем международного планирования с использованием офшорных компаний достаточно дорогая затея: нужно заплатить не только за создание и поддержание офшорной компании, то есть за юридический адрес, за услуги директора, бухгалтера, юриста и, возможно, других специалистов. Эти расходы могут составлять сумму до нескольких тысяч долларов в год.
Однако, участие в международном торговом обороте, создание возможностей для привлечения и осуществления инвестиций, учреждение крупного промышленного предприятия или реализация проекта большой международной финансовой операции означают необходимость приступать к настоящему налоговому планированию.
Простые схемы вроде трансфертного ценообразования не требуют специальных знаний. Составление же сложных схем приводит к необходимости учета такого множества различных факторов, что даже специальных знаний в той или иной области может оказаться явно недостаточно для того, чтобы не упустить из виду что-то важное.
Заказать разработку схемы международного налогового планирования у одной из компаний, входящих в так называемую большую четверку аудиторских фирм, – вариант, который мало подходит для представителей среднего бизнеса, не говоря уже о малом. Еще один вариант – заказать разработку схемы у не столь известной, но надежной юридической, аудиторской или консалтинговой фирмы. Если консалтинговая фирма сама не может предложить вам услуги по международному налоговому планированию надлежащего качества, то она охотно выступит вашим посредником в общении с организациями или специалистами, которые смогут оказать требующуюся услугу практически любому участнику внешнеэкономической деятельности.
Из этого напрашивается простой вывод – думайте сами, но посоветуйтесь со специалистом, хотя бы для того, чтобы убедиться в правильности собственных соображений. Если конкретизировать задачу с самого начала невозможно то, следует двигаться поэтапно. Не следует ставить перед специалистом заведомо невыполнимых из-за своей противоречивости задач.
Когда схема разработана, рекомендуется привлекать к ее реализации консультанта, помогавшего в создании схемы международного налогового планирования.
На рынке имеется много предложений по регистрации офшорных компаний, отличающихся и по цене услуг, и по их качеству, и по спектру предлагаемых услуг. Вопрос стоимости – это отдельный разговор, который зависит не столько от требований клиента, сколько от должной заботливости регистрирующей компании. Некоторые компании предлагают несравнимо более низкие цены на офшорные компании, поскольку они не предлагают услуги высокого качества и не проявляют должную заботу в отношении своих клиентов.
К нам обратился клиент с просьбой проанализировать имеющийся у него пакет документов на компанию, зарегистрированную на о. Невис. Вопрос был поставлен таким образом – стоит мне платить за обслуживание этой компании или нет? Каково же было наше удивление, когда мы обнаружили генеральную доверенность, нотариально заверенную по месту выдачи и легализованную Apostille, но с пустой строкой в месте, где должно указываться имя поверенного.
Надо сказать, что и раньше нам приходилось слышать о таких историях, но одно дело – слышать, другое – видеть все собственными глазами. С одной стороны, можно предположить, что такие документы изготавливаются “кустарным” способом; с другой – представляется, что нотариус, заверявший такой документ, осуществлял свои нотариальные действия недобросовестно, и не должен практиковать как нотариус. В любом случае такая доверенность недействительна.
Компания, передавая в рассматриваемом случае полномочия будущему поверенному, не утвердила доверенность, а нотариус заверил неполный документ. Меньше вины у государственного чиновника, проставившего на доверенности апостиль, ведь апостиль всего лишь заверяет тот факт, что нотариус действительно зарегистрирован как нотариус и имеет право осуществлять частную практику в соответствии с требованиями Гаагской Конвенции от 05.10.1961. Существует огромный риск в сотрудничестве с компаниями, предлагающими такие документы. Нельзя посоветовать приобрести на такую компанию какие-либо серьезные активы. Декларация о доверии (Declaration of trust), естественно, в данном случае также не содержит данных о поверенном. Это опасно еще и с точки зрения доказательства бенефициарного собственника, что прежде всего и должно волновать клиента. Если компанию не заботит, кто является собственником акций, она не сможет указать, например, кто именно является законным наследником.
В то же время выдача такой доверенности открывает лазейки для мошенничества. В нашей практике был случай, когда весьма уважаемый иностранный гражданин заключил договор займа и перечислил весьма внушительную сумму денежных средств на счет офшорной компании. Когда срок возврата займа наступил, и выяснилось, что в планы заемщика возврат не входил, предъявить какие-либо претензии к реальному должнику было невозможно. В приложениях к договору фигурировала копия доверенности, где данные о поверенном заемщика были впечатаны на пишущей машинке. В регистрационных документах должника такое лицо отсутствовало, а регистрирующая компания не располагала какими-либо данными о выдаче доверенности указанному лицу.
Недействительность таких доверенностей очевидна, но еще более очевидна их нецелесообразность. Если личность поверенного так и не определена, то отозвать такую доверенность в принципе невозможно, ведь неизвестно лицо, которое должно быть извещено о лишении его полномочий.
Зарегистрировать компанию можно анонимно. Вы можете быть уверены, что Ваши данные не станут известны налоговым службам. Это обеспечивают услуги номинальных директоров и акционеров, позволяющие полностью исключить упоминание Вашего имени в документах офшорной компании. Характерной ошибкой при организации офшорной компании является попытка оттянуть момент определения личности номинального директора или акционера офшорной компании. Опасения по поводу лиц, являющихся номинальными директорами и акционерами, совершенно безосновательны, хотя и понятны в психологическом плане. Грамотно составленные документы, подтверждающие полномочия таких лиц, исключают возможность злоупотреблений с их стороны. Рекомендуется проверять личности номинального директора или акционера – как правило, это адвокаты либо профессиональные консультанты, дорожащие своей репутацией. Имея легализованный комплект уставных документов, можно открыть счет в банке. Чтобы избежать хлопот с этим, целесообразно решить вопрос о принципиальном согласии банка на открытие счета еще до открытия компании. Если такой вопрос поднимается Вашим консультантом вовремя, то это говорит о компетентности и профессионализме юридической (консалтинговой) фирмы.
При создании офшорных структур и построении бизнеса с их использованием необходимо отдавать себе отчет в том, что развитые страны ведут систематическую борьбу с неплательщиками налогов. Все меняется достаточно быстро, и бизнес-схемы должны быть достаточно гибкими для изменения.
